浅谈经济责任审计注意事项及重点

 为防止遗漏重要审计事项，合理运用审计方法，保障审计质量，笔者根椐实践经验，就经济责任审计过程中需要关注的部分内容事项及相应的审计方法谈谈个人心得。

一、经济责任方面的目标管理任务完成情况

主要关注被审单位是否执行上级重大经济决策 、各项经济指标是否实现，是否与上级要求一致，有无执行不全面。审计方法上要注意查阅、核对本单位工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料。

二、制定和实施重大经济决策情况

重点审查重大经济事项的决策规则是否建立健全，对决策权限、程序、责任等是否有明确规定，事项内容是否合法，是否实现了决策目标，重大投资项目是否产生了良好的社会效益，有无擅自决策造成损失等问题。审计方法是搜集、审阅文件资料等执行情况，查阅招投标资料、合同、政府采购文件、帐面资料、决算验收等资料，以及实地考察。

三、财政财务收支的真实性. 合法性和效益情况

(一)货币资金。关注现金白条抵库、超范围使用现金、公款私存、银行未达账项等问题。除常规审计外，还应注意以下几点：一是要求借款人提供的发票或其他证据是否与办事事项相符，以防止资金被挪用。二是使用大额现金结算的要到对方单位核对入帐的时间和金额，防止作弊。三是审查未达账项的银行结算单据，查明其资金来源和去向是否合法。

（二）往来款项。 关注有无利用往来帐户隐瞒收入、转移资金、挪用公款、私设“小金库” 等问题。在审计时要注意以下几点：一是内部往来要全部进行对账，重点追查大笔资金去向不明的业务。二是从经济合同入手，检查外部往来款项的形成、结算是否符合规定，以鉴别其真实性，并审查其价格形成方式是否合规合理。

（三）国有资产的管理和使用情况。重点审查是否建立健全有效的资产核算、管理制度，单位现有国有资产比任期初是否增加，大宗资产购置是否执行了政府采购制度。如果有实质性的经济业务，则应结合资产、负债、收支等内容进行审计。

（四）收入。 关注有无虚报收入、瞒报收入问题，有无乱收费、少收费问题，有无坐支收入、隐瞒收入、账外账、“小金库”、 违规使用票据等问题。审计重点应注意从下几点：一是核对财务报表、工作计划、工作总结、述职报告等资料是否相符。二是根椐单位不同性质有经营性收入的，要与合同核对，分析其可能存在的收费项目或收入来源，判断其是否有收入未入帐。

（五）支出。关注预算内收支是否真实合法，费用开支是否按照预算执行并发挥了应有效益。是否有超预算、计划和标准，支出是否合规，专项资金是否专款专用，是否及时拨付使用及发挥效益，有无挤占、挪用、损失浪费问题，是否存在超范围、超标准发放补贴、奖金等问题，有无使用假发票、不真实发票、不规范发票报销问题。在审计中应注意以下几点：一是商品和服务支出，重点抽查异常摘要和金额较大的记账凭证及其原始凭证，有合同的还应与合同进行核对，以检查支出是否真实、合法。二是注意违规资金的来源，因为违规支出都没有正常的预算拨款来源，如果发现有大量违规支出，要分析其资金来源是否正当，是否挪用专款、挤占其他预算资金或者隐瞒坐支收入等。三是有些单位并不直接在专款项目中挪用，而是通过列支出（可能形成赤字）、挂往来款等方式将结存的大量专项资金花出去，形成实际挤占。因此，可以用暂存的各专款余额合计减去货币资金余额作为挪用数。

 四、遵纪守法及个人廉洁自律情况

 结合财务收支审计、内部控制制度和重大经济决策情况的调查，检查领导干部个人在经济决策、基本建没、报销费用、发放奖金补助等方面有无违反规定和程序等情况。在审计方法上要注意挖掘细节。如对异常报销票据，是否利用职权为自已或他人谋取经济利益，对于给单位报销费用，要追查是否属于对方单位负责人的个人支出。是否存在因被审计人过失造成单位经济方面的违规违纪问题。

作者：周立 黄跃   

审核：刘序国