摘 要：本文对审计风险的内涵进行介绍，对现行阶段审计风险产生的原因进行了分析，对国家审计准则在加强审计风险防范上的重要作用进行了探讨。 

关键字：国家审计准则，审计风险，风险防范 

随着我国社会经济的不断发展，经济的复杂性不断增加，审计风险也越来越大，审计风险防范越来越引起审计机关和审计人员重视。国家审计准则(以下简称审计准则)对规范审计机关和审计人员执行审计业务行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计的“免疫系统”功能具有重要意义。本文就审计准则的实施对审计风险防范的影响展开讨论，借此与广大审计同行共同加强对审计准则和审计风险的理解。 

一、正确认识审计风险 

一般认为，审计风险是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误未被审计人员察觉的可能性。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。 

审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险三类，其中固有风险和控制风险与被审计单位内部控制有关，审计人员只能评估其风险水平而无法影响或者降低其大小。检查风险是指被审计单位会计报表上存在的某项重大错误未被审计人员发现的可能性，是审计人员可以防范的审计风险。审计风险具有以下四个特征[1]： 

客观性。由于经济业务的复杂、相关人员道德品质和审计过程采取抽样审计等因素的客观存在，使得审计风险也是客观存在的，可以控制，但一般难以消除。 

普遍性。虽然审计风险通过最后的审计报告与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面因素引起的，审计风险存在于审计过程的每一个环节。 

潜在性。许多情况下，审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段而没有转化为实在的风险。 

偶然性。审计风险可能是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，并非一定是审计人员故意所为。 

可控性。审计风险虽然客观、普遍存在，但是可以通过提高对风险的识别能力，采取相应的措施加以避免。 

二、审计风险产生的原因 

（一）审计的行为相关人的多样性和复杂性加剧了审计风险 

行为相关人是指与审计行为及其相关活动有着密切关系的个人或单位。从审计对象上看，随着我国整体审计水平的不断提高，国家审计已不仅仅局限于原来政府内部监督的定位，而是成为对党和政府权力制约和监督的重要力量，其职责范围已超出原本的制度框架。与被审计单位、被审计人、地方领导机关之间长期存在的体制内关联必然凸现出来，影响审计机关正确履行职责，加大了对审计机关不利情况出现的可能性。从审计结果的影响范围上看，以前审计结果是政府部门内部一对一公开, 审计信息扩散范围小，影响力也相对较小。随着社会主义市场经济的发展，社会进步、政治民主的发展，作为民主法治产物和工具的国家审计, 也越来越多地走进了公众的视野。国家审计准则也增添了经济责任审计的内容, 国家审计的行为相关人涉及到了审计机关、被审计单位、被审计人、领导机关、舆论媒体、社会公众等。国家审计准则对审计结果公布也进行了详细规定, 审计结果向社会公布将成为常态,不公布则为特例。国家审计的行为相关人的丰富和扩展,审计结果的公布使得社会公众、舆论媒体享有了审计信息的知情权, 这些所体现的多样性、复杂性加剧了审计风险。[1] 

（二）认知的局限性增加了审计风险 

审计工作中认知的局限性是指审计单位与被审计单位各自对自身权限与责任存在认识上的模糊与矛盾。审计单位认知上的局限性包括审计手段运用不充分，审计过程中相应文书编制不规范等等，使得审计结果无法全面反映客观情况；被审计单位认知上的局限性主要是许多单位对于审计的印象还停留在“找麻烦”的阶段，不能认识到审计工作对于提高单位自身财务的稳健性与发展的科学性的重要意义，在审计过程中不主动配合审计人员工作、故意设阻等等。审计双方在认知上的局限性使得审计结果难免偏离客观事实。 

（三）审计人员独立性与职业道德上的缺失隐含了审计风险 

审计人员的独立性是审计机关能够依法独立行使审计监督工作的根本要求，而审计人员的道德素质则直接决定了审计结果是否能够如实反映客观问题，两者都是审计质量的决定因素，是审计报告公信力的基础。由于现行审计体制的限制，审计机关本身是一个政府行政部门，隶属于政府首脑的行政领导。这使得审计独立性只是有限范围内的独立，是一种相对的独立性，审计人员的独立性很可能会因为人员选用与提拔、经费预算、组织机关设置等因素受到影响。另一方面，审计人员的道德水平建设是一个长期积累的过程，对审计人员的道德素质缺少判断依据不利于审计人员提高自我修养，也不利于机关对审计资源进行合理有效的安排，影响整个审计队伍的组建。 

（四）网络时代复杂的网络环境扩大了审计风险 

在网络技术和计算机技术飞速发展的当代,审计技术手段有了较大的改变,审计风险随之增大。网络环境下，被审计单位信息系统的有效性和安全性及其个性化设置会使得审计工作的难度增加，对审计工作产生一定挑战。同时，由于磁介质代替纸介质,并且磁介质上的数据可以不留痕迹的篡改，会使审计人员面临没有原始证据的困境，从而增大了审计取证的难度。另外，网络本身的安全性也是导致审计风险的不可忽略的因素。由于网络环境的开放性, 计算机病毒、黑客等对企业的恶意攻击有时会很难避免, 无论企业的内部控制如何完善,非法修改、窃取或复制会计资料的可能性也存在,损害会计数据的安全和完整性, 加剧审计风险。 

三、审计准则对审计风险防范的要求 

（一）对审计质量的要求 

面对错综复杂的行为相关人关系，防范由此带来的审计风险，最好的方式就是为了加强审计工作全过程质量控制，明确每一个审计人员的责任。审计准则第六章要求审计机关应当针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控5个要素建立审计质量控制制度，并通过审计业务质量检查等方式对审计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。同时，从审计项目质量控制的角度，规定审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制，并分别明确了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人的工作职责和应承担的责任。通过明确审计人员责任，提高审计工作透明度，健全责任追究制度，能够很大程度上监督审计人员按规办事，避免人情等因素导致审计结果偏离真实情况，提高审计报告的公信力。[1] 

（二）对审计流程的要求 

审计准则从审计的计划到审计的实施再到审计的报告都做了进一步的更加详细的规范。例如在获取审计证据的要求中，审计准则第八十四条至第八十六条从质量和数量两个方面，明确了审计证据应当具有适当性和充分性；第八十八条至第九十一条对采取不同审查方法获取审计证据提出了指导意见；第九十二条规定了审计人员可以采取检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作和分析等7种基本方法获取审计证据。在审计项目审理时，审计准则第一百四十二条至一百四十六条明确规定审理过程中，审理机构应当与审计组及相关业务部门进行沟通；必要时，可以参加与被审计单位交换意见的会议或者向被审计单位和有关人员了解相关情况。审理机构审理后应当出具审理意见书，并根据情况，可以要求审计组补充重要审计证据，对审计报告、审计决定书进行修改。通过对审计流程的进一步规范，使得审计工作人员在审计过程中有更充分的理由要求被审计单位给予支持与配合，提高审计质量，降低审计双方认知上局限性带来的审计风险。[2] 

（三）对审计人员独立性和职业道德的要求 

审计人员的独立性和职业道德是审计人员依法合法行使审计监督权的基本要求，也是审计报告公信力的基础。现有宪法、审计法和审计法实施条例已经从审计机关组织和领导体制、审计职责和权限、审计经费和审计人员履行职务的保护等方面，对审计机关和审计人员依法独立行使审计监督权作出了相关规定。审计准则第十六条至二十三条进一步明确了审计人员保持独立性的要求，细化了审计机关针对可能损害审计独立性的情形应当采取的措施，并对审计机关聘请外部人员的相关要求作了规定。审计准则第十五条则明确了严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密五项基本审计职业道德，并规定了审计人员遵守各项基本职业道德的要求，督促审计人员严格遵守职业道德，防范审计风险。[3] 

（四）对信息技术环境下开展审计工作的要求 

审计准则考虑到信息技术环境下开展审计工作的特殊性，作出了一些特别规定，如审计组信息技术方面胜任能力的要求；调查了解相关的信息系统控制、评估对信息系统的依赖程度，检查相关信息系统的有效性、安全性等要求；审计人员在检查中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良影响的要求；电子审计证据的特殊取证要求；审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的处理措施等。这些规定对于新形势下，审计人员防范信息技术环境带来的审计风险具有重要意义。 

审计准则的实施对于防范审计风险提高审计质量具有重要意义，要让审计准则得到落实，还需要广大审计工作人员学好、用好审计准则。对内在审计系统内部学习、全面贯彻落实准则，认真领会准则的基本精神和根本要求；对外向社会各界广泛宣传审计准则，不断消除社会各界对审计工作理解上的偏差，支持、配合审计工作，为审计工作的开展创造良好的环境。这是一项长期而艰巨的任务，也是我国审计水平向更高层次迈进的必经之路。 （供稿人 朱国芬  审批人 杨如松） 

　　参考文献： 

　　[1] 审计署法规司.深入贯彻审计准则，推动审计事业再上新台阶[N].中国审计报,2012-02-01 

　　[2] 孟亮.浅论新国家审计准则下审计风险的认识和防范[N].中国审计报,2012-04-11 

　　[3] 王萍.新《国家审计准则》的四个特点[J].齐鲁珠坛,2011,08:55-56 

　　[4] 贺守义.贯彻新《国家审计准则》的若干思考[J].会计之友,2011,12:100-101 

　　[5] 张勇，陈俊.新国家审计准则解析[J].商业会计,2011,05:39-41