“往来账”既与收入、成本费用有关，又与潜盈、潜亏相连，同时“往来账”中也隐藏有各类管理问题。管理好“往来账”，对于理清债权债务，摸清各单位家底，保护国家资产安全具有重要意义，对于审计人员而言，监督各单位及时有效的处理好单位“往来账”是审计的重要职责。
    一、往来账问题的集中点。
    往来账的特点是科目众多、发生频繁、情况复杂、取证困难，对往来账进行审计具有一定难度，审计人员应该对往来账高度重视，加强对往来账的审计。往来账的问题通常集中在以下三方面。
    一是利用往来款项调整收入、支出，操纵会计数据。一些单位为了“完成”经营指标，将取得的收入列入往来账户挂账，并不做收入处理，以达到隐瞒收入目的；或者利用应付账款、其他应付款等科目虚列支出以达到减少账面利润目的。
    二是往来账核算不规范、管理混乱。单方增减往来账项，使关联单位往来对不上账，导致债权或债务不实；将职工预借的差旅费、医药费等长期挂在“暂付款”科目，不及时催促结算；对往来账不进行定期核查或对本单位的债权不进行催收，长期挂账，形成隐患；提供劳务、商品或预付款项形成的债权，在明知收回可能性很小甚至债务人已经破产的情况下仍不进行账务处理，继续挂账，不能真实反映经营情况；在结算资料、手续不完备的情况向对方付款，蒙受经济损失；账务处理随意，科目不正确、借贷方向错误，无依据随意计提坏账准备。
   三是将往来账户作为舞弊的桥梁。有的单位使用应收账款、其他应收款等往来科目作为媒介进行舞弊。通过往来科目进行舞弊的方式多种多样：将捐赠资金、罚款等营业外收入截留，挂入往来账户，形成账内小金库；将违规支付的款项通过往来账转移给下属单位进行支付；将款项借给虚拟的员工，借记其他应收款，贷记银行存款或现金，将零星款项转到账外，为小金库输血；以支付押金的形式向外单位汇款，收回押金时不做账务处理，形成账外资金；有的单位款项借出后，用坏账的名义进行销账处理，将实际已收回的借出资金转移账外。
    二、往来账审计的切入点。
    一是往来账里面应该上缴国家的税收、非税收入、基金和行政事业性收费，没有及时上缴国库，审查其它应付款里的税费、暂存款。
    二是长期挂账的“往来”账中的余额未进行清理，要去函证，查为什么以前年度有经济往来，之后的2-3年里却无经济往来了，往来账却没有清理，值得怀疑，查那几笔往来账的资金流向。若其中一方单位破产、自然人死亡，无力偿还，需及时清理，避免国有资产的流失。审查是否虚开发票，通过保管员的台账来查库存。
     三是不应该有往来的，而发生了“往来”。
重点关注以下四种情况中有无虚构往来、虚假投资、虚列收支等违规行为。第一种情况，行政单位之间一般是没有经济往来的，如审计局与建设局之间，本不应有业务来往，发生了往来则需查该笔往来发生的来龙去脉。第二种情况，事业单位之间一般是没有经济往来的，如医院与医院之间基本不会有经济往来，除非是借钱，查怎么借的，借了干嘛，所有借款资金的来龙去脉。第三种情况，企业与企业之间，查两个企业是否有紧密联系，是否为关联单位，先查有无控股关系或投资关系，若无，则去查企业间的产、供 、销各个环节是否有关联，没有关联则不能有经济往来发生。第四种情况，主管单位与下级二级机构之间、母子公司之间的往来帐中不能发生主管单位抽取下级机构资金的行为。
    四是往来账中，由于行政隶属关系的改变，与前任主管单位未进行往来账清理。
    此外，往来账的审计应特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项, 重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的运营风险, 如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等。（供稿人：唐齐健  刘红艳审批领导：康海湘  ）